Esquema de la deducción inmediata propuesta en el Paquete Económico 2016 del Ejecutivo Federal

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Esquema de la deducción inmediata propuesta en el Paquete Económico 2016 del Ejecutivo Federal

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Algunas de las reformas aprobadas para el ejercicio 2014 que impactaron de manera inmediata en los bolsillos de los contribuyentes, son las referentes a: (i) la aplicación de un porcentaje de deducibilidad en los ingresos exentos en el pago de prestaciones laborales, (ii) la limitante en la aplicación de deducciones personales, (iii) la eliminación de la deducción inmediata, y (iv) la causación del impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS) en alimentos no básicos, en los que se incluye el pan dulce.

Por ello, durante el pasado año y lo que va del presente, empresarios e iniciativa privada han solicitado al Gobierno Federal revertir, entre otros, esos cambios, demostrando las implicaciones económicas que tales medidas representan para los  contribuyentes.

De esa manera, el Ejecutivo Federal, en su propuesta de Paquete Económico 2016, atendiendo a algunas de las peticiones planteadas y con la finalidad de promover la inversión de forma oportuna e incrementar la competitividad del país, plantea regresar de manera temporal mediante un estímulo fiscal, la deducción inmediata de bienes de activo fijo, bajo los lineamientos siguientes, los cuales se estipulan en la fracción II de las Disposiciones de Vigencia Temporal (DVT) de la propuesta de reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para 2016:

Contribuyentes que serían sujetos del estímulo

1. Quienes tributen en los regímenes siguientes de la LISR y hayan obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior, de hasta 50 millones de pesos (mdp):1

a) Título II “De las personas morales”

b) Título IV “De las personas físicas”, Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”, Sección I “De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales”

2.Quienes efectúen inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura de transporte, tales como carreteras, caminos y puentes

3.Quienes realicen inversiones en las actividades previstas en el artículo 2, fracciones II, III, IV y V de la Ley de Hidrocarburos, y en equipo para la generación, transporte, distribución y suministro de energía

Estímulo que se pretende otorgar

El estímulo consiste en efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artículos 34 y 35 de la LISR, deduciendo en el ejercicio en el que se adquieran los bienes, la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversión (MOI), únicamente los por cientos que se establecen en la fracción II de las DVT

La parte del monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza, será deducible únicamente en los términos de la fracción III de tales DVT

Concepto de bien nuevo

Se indica que para estos efectos, se considerarán bienes nuevos los que se utilicen por primera vez en México

Porcentajes aplicables de deducción

Los por cientos que se podrían aplicar para deducir las inversiones por las cuales se aplique el estímulo, se clasifican en los Apartados siguientes, de esta manera:

1.Los contribuyentes a que se refiere el numeral 1 del tema “Contribuyentes que serían sujetos del estímulo” de este cuadro, aplicarán los porcentajes, conforme a las tablas de los Apartados A “Por tipo de bien” y B “Para maquinaria y equipo distintos a los señalados en el Apartado A”

2.Los contribuyentes a que se refieren los numerales 2 y 3 del tema “Contribuyentes que serían sujetos del estímulo” de este cuadro, aplicarán los porcentajes, conforme a la tabla del Apartados C “Por tipo de bien”

3.Los contribuyentes a que se refieren los numerales 2 y 3 del tema “Contribuyentes que serían sujetos del estímulo” de este cuadro, aplicarán los porcentajes, conforme a la tabla del Apartados D “Para maquinaria y equipo distintos a los señalados en el Apartado C”

Caso en el que el contribuyente se dedique a dos o más actividades

Se indica que en caso de que el contribuyente se dedique a dos o más actividades de las señaladas en la referida fracción II de las DVT, se aplicaría el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido la mayor parte de sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se realice la inversión

Supuesto por el que no aplica este estímulo

La opción de deducción inmediata no podría ejercerse cuando se tratara de: (i) mobiliario y equipo de oficina, (ii) automóviles, (iii) equipo de blindaje de automóviles, o (iv) cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente (v) ni tratándose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola

Beneficios adicionales para personas morales que apliquen la deducción inmediata

Determinación del coeficiente de utilidad

Para efectos de la determinación del coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14, fracción I de la LISR, se indica que los contribuyentes que aplicaran este estímulo fiscal, adicionarían a la utilidad fiscal o reducirían de la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso, el importe de la deducción inmediata que corresponda

Determinación de los pagos provisionales

Asimismo, se plantea que dichos contribuyentes podrían disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artículo 14, fracción III de la LISR, el monto de la deducción inmediata efectuada en el mismo ejercicio, en los términos de esa fracción

El monto de la deducción inmediata se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, a partir del mes en que se realice la inversión

La disminución referida se realizaría en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa

Se aclara que no se podría recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos del artículo 14, fracción I de la LISR

Obligaciones que se adquieren al aplicar este estímulo

1.De aprobarse esta disposición, se deberá llevar un registro específico de las inversiones por las que se tome la deducción inmediata en los términos mencionados, anotando los datos de la documentación comprobatoria que las respalde y describiendo en el mismo: (i) el tipo de bien de que se trate, (ii) el por ciento que para efectos de la deducción le correspondió, (iii) el ejercicio en el que se aplicó la deducción y (iv) la fecha en la que el bien se dé de baja en los activos del contribuyente

2.Adicionalmente, la fracción III de las DVT propuestas, indica que los contribuyentes que ejerzan esta opción, por los bienes a los que la aplicaron, estarían a lo siguiente:

a)El MOI se podría ajustar multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo que transcurra desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejercicio de que se trate

El producto que resultara se consideraría como el MOI al cual se aplicaría el por ciento por cada tipo de bien

b)Se consideraría ganancia obtenida por la enajenación de los bienes, el total de los ingresos percibidos por la misma enajenación

c)Cuando los bienes se enajenaran, se perdieran o dejaran de ser útiles, se podría efectuar una deducción por la cantidad que resulte de aplicar al MOI ajustado con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deducción inmediata, los por cientos que resulten conforme al número de años transcurridos desde que se efectuó la deducción inmediata y el por ciento de deducción inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a las tablas que para tal efecto se incluyen

Periodo de aplicación de la deducción inmediata

Disposición aplicable para los ejercicios 2016 y 2017

Se pretende que este estímulo fiscal de la deducción inmediata sea aplicable únicamente en los ejercicios fiscales de 2016 y 2017, conforme a los porcentajes previstos para tal efecto

Aplicación del estímulo por inversiones realizadas en el cuarto trimestre de 2015

No obstante lo anterior, se señala que los contribuyentes sujetos al estímulo podrían aplicar dicha deducción por las inversiones que efectúen entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2015, en los términos previstos para el ejercicio 2016, al momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal 2015

Determinación del coeficiente de utilidad fiscal para el ejercicio 2018

Por tratarse de un estímulo fiscal temporal, se aclara que para los efectos del artículo 14, fracción I de la LISR, los contribuyentes que en el ejercicio 2017 apliquen la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activo fijo, deberán calcular el coeficiente de utilidad de los pagos provisionales que se efectúen durante el ejercicio 2018, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio 2017, según sea el caso, con el importe de la deducción que corresponda

 

1Cuando de trate de contribuyentes que inicien actividades, podrán aplicar la deducción prevista en los apartados “A” o “B” de la referida fracción II de las DVT, según se trate, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite previsto

Si al final del ejercicio exceden del límite, deberán cubrir el impuesto correspondiente por la diferencia entre el monto deducido conforme a la citada fracción y el monto que se debió deducir en cada ejercicio en los términos de los artículos 34 y 35 de la LISR

Es evidente que el Gobierno Federal pretende apoyar en la economía de los contribuyentes y, por ende, del país, por ello incluyó en su propuesta algunas medidas en su beneficio, como lo es la deducción inmediata; sin embargo, ésta aplica bajo un límite de ingresos, lo cual excluye a cierto número de personas físicas y morales. Asimismo, deja fuera algunos temas que también tienen gran impacto económico, como lo son: (i) permitir nuevamente la deducibilidad al 100% de los salarios, pues es uno de los rubros más fuertes que realiza todo ente económico, ya sea de servicio o producción y que como consecuencia de ello, algunos empleadores han evaluado y optado por ya no otorgar prestaciones adicionales a las que establece la Ley Federal del Trabajo (LFT) y, en el mismo caso, se encuentra la (ii) eliminación del límite de las deducciones personales de las personas físicas, ya que en muchos supuestos es muy poco lo que se puede recuperar por ese concepto.

Sería conveniente que en el proceso legislativo a que se somete el Paquete Económico presentado por el Ejecutivo Federal, se consideraran y evaluaran algunos de los aspectos comentados.